Odliczenie VAT przy wykonywaniu czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych z podatku

1) zakupy związane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych,

2) zakupy związane wyłącznie z wykonywaniem czynności innych niż opodatkowane,

3) zakupy związane jednocześnie z wykonywaniem czynności opodatkowanych oraz innych niż opodatkowane.

W pierwszym przypadku podatnicy mogą odliczać podatek naliczony dotyczący zakupów w całości, gdyż zakupy te stanowią nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie ma znaczenia, że podatnicy ci wykonują również czynności inne niż opodatkowane. W drugim przypadku przeciwnie - podatnicy nie mogą w ogóle odliczać podatku naliczonego dotyczącego zakupów, gdyż zakupy te stanowią nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności innych niż opodatkowane i nie ma znaczenia, że podatnicy ci wykonują również czynności opodatkowane.

Sytuacja się komplikuje, jeśli u podatników występują zakupy dotyczące jednocześnie wykonywanych przez nich czynności opodatkowanych oraz innych niż opodatkowane. W takim przypadku podatnicy przede wszystkim są obowiązani do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia (art. 90 ust. 1 ustawy o VAT). Jeśli jest to możliwe, wyodrębnione kwoty podatku naliczonego związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podlegają odliczeniu, natomiast w pozostałej zaś części podatek ten nie podlega odliczeniu w ogóle.