Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego obowiązujące nadal w 2009 r.

Możliwość odliczania podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) jest fundamentalnym prawem podatników VAT. Prawo to jest jednak na wiele sposobów ograniczane. Ograniczenia te można podzielić na trzy grupy:

1) polegające na wyłączeniu określonym grupom podatników możliwości korzystania z prawa do odliczenia - zob. punkt 1. Wyłączenie możliwości odliczania podatku naliczonego przez podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

2) polegające na wyłączeniu prawa do odliczenia w zakresie określonych czynności wykonywanych przez podatników - zob. punkt 2: Ograniczenia polegające na wyłączeniu prawa do odliczenia w zakresie określonych czynności wykonywanych przez podatników,

3) polegające na wyłączeniu lub ograniczeniu prawa do odliczenia w stosunku do określonych zakupów towarów i usług - zob. punkt 3: Ograniczenia polegające na wyłączeniu lub ograniczeniu prawa do odliczenia w stosunku do określonych zakupów towarów i usług, w tym ograniczenia prawa do odliczenia dotyczące pojazdów samochodowych (zob. punkt 5: Ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego dotyczące pojazdów samochodowych).

1. Wyłączenie możliwości odliczania podatku naliczonego przez podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni

Przepisy VAT wyłączają możliwość korzystania z prawa do odliczenia przez podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (art. 88 ust. 4 ustawy o VAT). Jedyny wyjątek od tej zasady dotyczy podatku odliczonego związanego z nabyciem nowych środków transportu będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowych dostaw nowych środków transportu - art. 86 ust. 20 ustawy o VAT. Wyłącza to możliwość korzystania z prawa do odliczenia przez podatników, którzy:

1) nie mogą się zarejestrować jako podatnicy VAT czynni (korzystają ze zwolnienia ze względu na wysokość obrotów oraz wykonują wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo od VAT), oraz