Eksport towarów w pytaniach i odpowiedziach - zwrot VAT, podatek naliczony, zaliczki

Jak rozliczać zaliczki otrzymane na poczet eksportu towarów

Otrzymanie zaliczki na poczet eksportu towarów podlega opodatkowaniu VAT. Jeżeli przed dostawą towaru sprzedawca otrzyma od zagranicznego kontrahenta zaliczkę na poczet tej dostawy, to obowiązek podatkowy w eksporcie powstanie z chwilą otrzymania tej zaliczki. Wynika to z faktu, że w przypadku eksportu towarów znajdują zastosowanie przepisy obowiązujące podatników w obrocie krajowym, które dotyczą otrzymania częściowej zapłaty przed wydaniem towaru. Jeżeli więc przed wydaniem towaru eksporter otrzymał część należności, w tym w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania, w tej części, pod warunkiem że wywóz towaru nastąpi w ciągu sześciu miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności. Wówczas otrzymana zaliczka na poczet eksportu towarów podlega opodatkowaniu według stawki eksportowej - 0%. Warto w tym miejscu zwrócić uwagę, że przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do niej nie precyzują, według jakiej stawki należy opodatkować zaliczkę na poczet eksportu towarów. Otrzymana zaliczka jest jednak integralnie związana z dostawą towaru, która podlega opodatkowaniu. To powoduje, że powinna być opodatkowana stawką właściwą dla czynności, której dotyczy. Ze względu na to, że w eksporcie towarów stawka ta wynosi 0%, zaliczka otrzymana na poczet eksportu również powinna być opodatkowana stawką VAT w wysokości 0%, jeśli powstanie w stosunku do niej obowiązek podatkowy.