Opodatkowanie podatkiem akcyzowym ubytków i niedoborów wyrobów akcyzowych

Przepisy prawa wspólnotowego

Przepisy Dyrektywy horyzontalnej jako podstawowe czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą w art. 5 wymieniają produkcję i import wyrobów akcyzowych. Dodatkowo w art. 14 ust. 3 tej dyrektywy wskazuje się, że opodatkowaniu akcyzą podlegają ubytki wyrobów akcyzowych. Zgodnie z tym przepisem podatek od ubytków jest pobierany na podstawie stawek stosowanych w państwie członkowskim w momencie wystąpienia ubytków, należycie ustalonych przez właściwe władze, lub - w razie potrzeby - w momencie stwierdzenia ubytków.

Należy jednak wskazać, iż według przepisów Dyrektywy horyzontalnej ubytki wyrobów akcyzowych nie zawsze podlegają opodatkowaniu. Podmioty uprawnione do prowadzenia składów podatkowych są zwolnione z akcyzy od ubytków powstałych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wynikających ze zdarzeń losowych lub siły wyższej i stwierdzonych przez właściwy organ państwa członkowskiego (art. 14 ust. 1). Prowadzący składy są również zwolnieni od płacenia akcyzy od ubytków powstałych podczas produkcji i przetwarzania, składowania i transportu wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Każde państwo członkowskie ustala warunki, na których te zwolnienia zostają przyznane. Zwolnienia te stosuje się w takim samym stopniu do (nie)zarejestrowanych handlowców podczas transportu wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Przy czym straty występujące podczas wewnątrzwspólnotowego transportu wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy muszą zostać ustalone zgodnie z zasadami obowiązującymi w państwie członkowskim przeznaczenia.

Procedura odnotowania ubytków podlegających opodatkowaniu

Znajomość przepisów Dyrektywy horyzontalnej jest ważna również dla polskich podatników. Przepisy ustawy o podatku akcyzowym powinny być bowiem zgodne z przepisami Dyrektywy horyzontalnej. W przypadku ich niezgodności podatnik może powołać się wprost na brzmienie odpowiednich przepisów tej dyrektywy, jeżeli są dla niego korzystniejsze.