Artykuł
Czy trzeba korygować odliczony VAT, gdy zaniechano inwestycji
Przed 1 grudnia 2008 r. organy podatkowe, powołując się na art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, uznawały, że podatnik, który zaniechał inwestycji, musi skorygować odliczony VAT. Obecnie, mimo że przepis ten nie obowiązuje, organy podatkowe nadal nie zmieniły swojego stanowiska. Tym razem powołują się na art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Nie w każdym jednak przypadku będzie istniał obowiązek korekty odliczonego VAT.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom w zakresie, w jakim nabywane przez nich towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Dotyczy to również zakupów towarów i usług związanych z prowadzonymi przez podatników inwestycjami. Podatek naliczony przy dokonywaniu takich zakupów:
● podlega odliczeniu w całości - jeśli inwestycja ma w przyszłości służyć wyłącznie działalności opodatkowanej podatnika,
● nie podlega odliczeniu - jeśli inwestycja ma w przyszłości służyć wyłącznie działalności zwolnionej podatnika,
● podlega odliczeniu w części (według obowiązującej podatnika proporcji wstępnej) - jeśli inwestycja ma służyć zarówno działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej podatnika.
Może się jednak zdarzyć, że inwestycja przed jej ukończeniem zostanie przez podatnika zaniechana. Pojawia się pytanie, czy i w jaki sposób takie zaniechanie wpływa na odliczony do tej pory podatek dotyczący zaniechanej inwestycji.
Czy przed 1 grudnia 2008 r. trzeba było korygować odliczony VAT
Do końca 2008 r. koszty zaniechanych inwestycji nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów (co wynikało z uchylonych z dniem 1 stycznia 2009 r. art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 35 ustawy o PIT). Jednocześnie do końca listopada 2008 r. obowiązywał art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Wyłączał on możliwość odliczania podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Zgodnie z dominującym wśród organów podatkowych stanowiskiem powodowało to, że zaniechanie inwestycji skutkowało utratą prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach związanych z zaniechaną inwestycją i obowiązkiem skorygowania podatku odliczonego przy takich zakupach. Zauważyć jednak należy, że całkowite wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego ze względu na zaniechanie inwestycji było uznawane przez sądy administracyjne za niezgodne z przepisami unijnymi.
